Учет НДС при получении различных разрешений на строительство ритуального здания

Comments

• Цитата: Добрый вечер, коллеги.Прошу Вашей квалифицированной помощи.Подскажите пожалуйста, по след-й ситуации. Фирма на ОСНО. Выручка на данных этапах отсутствует. Для постройки ритуального здания силами подрядчика происходит сбор разрешающих документов. Расходы по данным услугам относим - Д/08-3 в части услуг и - Д/19-8 в части НДС. В какой момент следует закрыть - К/19-8(НДС) в Д /68-2.? Если данная проводка делается ежемесячно (ежеквартально) подскажите мне в какие разделы и строки декларации НДС должны встать суммы по НДС поступившему?Благодарю за ответы заранее всех.

  
  Добрый день.
  Давайте сначала в принципе определимся, имеете ли Вы право на вычету?
  Что за ритуальное здание? Вы заказчик? Как дальше планируете его использовать? Ведь оказание ритуальных услуг не облагается НДС (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ).
• Фирма является заказчиком строительства крематория, по итогам строительных работ объект будет введен в эсплуатацию и использоваться будет по прямому назначению. Все разрешающие документы собраны.
  Да, конечно, ритуальные услуги не облагаются НДС. Но как быть в данной ситуации - для меня непонятно. С одной стороны ритуалные, сдругой - строительство объекта О.С., где возможно необходимо применение НДС.
  Прошу разъяснений.
  Благодарю за ответы.
• Цитата: Фирма является заказчиком строительства крематория, по итогам строительных работ объект будет введен в эсплуатацию и использоваться будет по прямому назначению. Все разрешающие документы собраны.Да, конечно, ритуальные услуги не облагаются НДС. Но как быть в данной ситуации - для меня непонятно. С одной стороны ритуалные, сдругой - строительство объекта О.С., где возможно необходимо применение НДС.Прошу разъяснений.Благодарю за ответы.

  
  
  Добрый день!
  
  Посмотрите нижеприведенное решение суда как раз по Вашей ситуации.
  
  ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
  
  ПОСТАНОВЛЕНИЕ
  от 28 сентября 2009 г. по делу N А52-902/2009
  
  Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Венжел Плюс" Лежнева С.В. (доверенность от 18.03.2009 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области Гусевой Е.В. (доверенность от 09.06.2008 N 582), рассмотрев 22.09.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 16.04.2009 (судья Радионова И.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2009 (судьи Осокина Н.Н., Кудин А.Г., Чельцова Н.С.) по делу N А52-902/2009,
  
  установил:
  
  общество с ограниченной ответственностью "Венжел Плюс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - Инспекция) от 16.02.2009 N 16-03/4803.
  Решением суда от 16.04.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 22.06.2009, заявленные Обществом требования удовлетворены. Признан недействительным пункт 2 оспариваемого решения Инспекции, как не соответствующий Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
  В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление и принять новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.
  По мнению налогового органа, Обществу обоснованно отказано в возмещении 4 576 271 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2008 года, поскольку налог предъявлен в отношении услуг, приобретаемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.
  В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества отклонил их.
  Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
  Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года.
  По результатам проверки указанной декларации налоговым органом составлен акт от 29.01.2009 N 16-03/13730 и после рассмотрения представленных Обществом возражений принято решение от 16.02.2009 N 16-03/4803. Названным решением заявителю уменьшен на 4 576 271 руб. налоговый вычет по НДС за проверенный период.
  В обоснование принятого решения Инспекция сослалась на то обстоятельство, что вычеты заявлены за выполненные работы по строительству магазина ритуальных услуг. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. В силу подпункта 8 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении строительства объекта недвижимости, предназначенного для осуществления операций, освобожденных от налогообложения, вычету не подлежат, а включаются в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных данными организациями при строительстве объекта недвижимости.
  Общество, посчитав, что данное решение не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его законные права и интересы, оспорило ненормативный акт налогового органа в арбитражном суде.
  Суды обеих инстанций удовлетворили требования Общества.
  Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.
  В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
  В силу пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
  Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).
  Как видно из материалов дела и установлено судами, заявителем (заказчик) заключен с обществом с ограниченной ответственностью "Базальт" договор подряда от 02.07.2008 N 02/07/08 на выполнение последним работ по строительству объекта основных средств, имеющего условное название "магазин ритуальных услуг". В договоре имеются условия о приемке и оплате заказчиком выполненных подрядчиком работ на основании актов выполненных работ в соответствующих объемах и порядке. Факт выполнения работ в соответствии с условиями заключенного договора Инспекцией не оспаривается.
  В обоснование права на вычет Общество представило в налоговый орган и суд договор подряда, объектный сметный расчет (форма N 3 к договору), акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2), справку о стоимости выполненных работ (форма N КС-3) и счет-фактуру от 23.09.2008 N 00000091, выставленный подрядчиком за выполненные работы. Претензий к оформлению документов Инспекцией не заявлено.
  Судами установлено и налоговым органом не оспаривается, что на момент проведения проверки спорный объект не построен и не введен в эксплуатацию.
  Таким образом, судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что Общество не могло осуществлять в спорный налоговый период операции, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Поскольку доказательств обратного Инспекцией не представлено, то Общество вправе было принять выставленный подрядчиком налог к вычету на общих основаниях, определенных статьями 171 и 172 Кодекса.
  Судами правомерно указано, что только в случае дальнейшего использования спорного объекта для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, Общество будет обязано в силу положений подпункта 2 пункта 3 данной статьи восстановить суммы НДС, принятые к вычету.
  Доводы налогового органа о получении заявителем разрешения на строительство спорного объекта с нарушениями действующего законодательства, а также об истечении действия договора аренды земельного участка и соглашения от 15.05.2006 N 1/1738 были предметом рассмотрения в судах двух инстанций и обоснованно ими отклонены, поскольку исследование правовых основ ведения Обществом указанной деятельности выходит за пределы рассмотрения настоящего дела и не является основанием для отказа в вычете налога.
  Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает правильным вывод судов о необоснованном уменьшении Инспекцией на 4 576 271 руб. НДС, предъявленного Обществом к вычету в 3 квартале 2008 года.
  Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, изложенные Инспекцией в жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
  При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемых судебных актов.
  Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
  
  постановил:
  
  решение Арбитражного суда Псковской области от 16.04.2009 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2009 по делу N А52-902/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.
  
  Председательствующий
  М.В.ПАСТУХОВА
  
  Судьи
  Е.В.БОГЛАЧЕВА
  Л.Л.НИКИТУШКИНА
• Искренне благодарю за ответы.
  Насколько я понимаю, нецелесообразно будет ставить НДС к возмещению, отчаяно отстаивать свою позицию чтобы через несколько месяцев (когда будет основной вид деятельности-ритуальные услуги) - одномоментно восстановить НДС к уплате.
• Цитата: Искренне благодарю за ответы.Насколько я понимаю, нецелесообразно будет ставить НДС к возмещению, отчаяно отстаивать свою позицию чтобы через несколько месяцев (когда будет основной вид деятельности-ритуальные услуги) - одномоментно восстановить НДС к уплате.

  
  
  Добрый день!
  
  Не совсем так. НДС со стоимости капстроительства восстанавливается к уплате в бюджет не единомоментно. См. п. 6 ст. 171 НК РФ. После анализа данной нормы Вы сможете принять решение - заявлять ли Вам вычет налога или нет.